Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с использованием в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, приобрела в 2005 г. оборудование со сроком полезного использования 7 лет. Разъясните, следует ли ей вносить уточнения в налоговую базу по единому налогу с учетом положений гл. 25 НК РФ в случае его списания в 2006 г. в связи с моральным износом

Ответ: Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" внесены изменения и дополнения в п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Указанные изменения и дополнения вступили в силу с 1 января 2006 г.

В соответствии с указанным пунктом стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2006 г., в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ внесены изменения и дополнения.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В силу абз. 11 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму единого налога и пени.

Таким образом, пересчет налоговой базы по единому налогу с учетом положений гл. 25 НК РФ с момента учета основного средства со сроком полезного использования 7 лет в составе расходов на его приобретение за весь период пользования производится только в случае реализации (передачи) до истечения трехлетнего срока его использования с момента ввода в эксплуатацию.

Указанный пересчет налоговой базы производится в следующих случаях: продажи; безвозмездной передачи; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности.

Что касается списания такого объекта основных средств до истечения трехлетнего срока в связи с моральным износом, то в этом случае пересчет налоговой базы п. 3 ст. 346.16 НК РФ не предусматривается.

Вместе с тем расходы организации на списание в связи с моральным износом указанного оборудования после одного года его эксплуатации могут быть признаны налоговым органом не соответствующими требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), а именно необоснованными затратами, которые произведены не для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.04.2006