Для установки приобретенного производственного оборудования сторонней организацией выполнены работы по строительству фундамента в арендованном помещении (с согласия арендодателя)

Следует ли включать затраты по строительству фундамента в первоначальную стоимость оборудования или учитывать эти затраты в качестве капитальных вложений в арендованное имущество в виде неотделимых улучшений и принимать фундамент к учету как самостоятельный объект основных средств?

В каком порядке принимается к вычету НДС по данным работам: в общем порядке или после ввода в эксплуатацию производственного оборудования?

Ответ: В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Учитывая, что фундамент, устройство которого произведено в арендованном помещении (с согласия арендодателя), является неотделимой частью помещения, считаем, что затраты по его устройству следует учитывать в качестве капитальных вложений в арендованные объекты основных средств.

В данном случае фундамент принимается к учету в качестве самостоятельного объекта основных средств по стоимости, равной сумме затрат на его устройство. Согласно п. п. 17, 21 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

В целях налогообложения прибыли с 01.01.2006 в соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу, согласно п. 2 ст. 259 НК РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Сумма НДС в стоимости работ по устройству фундамента подлежит вычету в соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ. При этом согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, НДС в стоимости работ по устройству фундамента принимается к вычету в общем порядке.

И. С.Дронова

Консалтинговая группа "Аюдар"

12.04.2006