В ноябре 2005 г. ЗАО (головная организация) создает офис, который оборудован стационарными рабочими местами и собственным амортизируемым имуществом. В указанном офисе работают как сотрудники, с которыми оформлены трудовые отношения, так и сотрудники, предоставленные по договору аренды персонала (аутсорсинг). Данное обособленное подразделение не имеет расчетного счета и отдельного баланса. В I квартале 2006 г. расходов по оплате труда у подразделения не было, так как в указанном офисе работали только сотрудники по договору аренды персонала. Организацией не было принято решение о прекращении деятельности через обособленное подразделение. Расчет доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение в 2006 г., основывается на показателе фонда оплата труда. Каким образом ЗАО в I квартале необходимо рассчитать долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, для уплаты налога на прибыль?

Ответ: Согласно пп. 19 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ услуги по предоставлению персонала являются самостоятельным видом прочих расходов, связанных с производством и реализацией, которые не связаны с расходами на оплату труда.

Обособленным подразделением в соответствии с НК РФ признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ).

В соответствии со ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Указанные в ст. 288 НК РФ удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Доля прибыли, необходимая для уплаты авансовых платежей по обособленному подразделению за I квартал 2006 г., должна определяться по формуле:

налоговая база х (уд. вес ФОТ + уд. вес ОСАИ) х 1/2,

где налоговая база - налоговая база в целом по организации;

уд. вес ФОТ - удельный вес расходов на оплату труда обособленного подразделения за отчетный период в расходах на оплату труда по организации в целом;

уд. вес ОСАИ - удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения, числящихся в составе амортизируемого имущества за отчетный период, в остаточной стоимости основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по организации.

Таким образом, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, в котором работают только работники по договору аренды персонала, рассчитывается по указанной формуле с учетом того, что показатель средней арифметической величины удельного веса расходов на оплату труда будет равняться нулю, а в формуле будет участвовать лишь показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения.

В случае же отсутствия у обособленного подразделения и амортизируемого имущества показатели удельных весов в этой формуле будут равны нулю, так как ст. 288 НК РФ не делает исключений по порядку расчета доли прибыли в указанной ситуации.

Необходимо отметить, что расчет доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, не зависит от наличия у него расчетного счета и отдельного баланса и производится в любом случае.

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

13.04.2006