Организация занимается рекламной деятельностью: является собственником рекламных щитов и оказывает услуги по предоставлению в пользование сторон рекламных конструкций для размещения рекламной информации на основании договора оказания услуг

1. До 01.01.2006 организация применяла режим УСН (доходы - расходы), с 01.01.2006 организация обязана перейти на ЕНВД.

В декабре 2005 г. от покупателей были получены авансы за услуги по предоставлению в пользование рекламных конструкций с 01.01.2006.

Должны ли данные доходы учитываться при УСН в 2005 г., если в 2006 г. по данному виду деятельности применяется ЕНВД?

2. Пунктом 6 ст. 346.29 НК РФ в 2006 г. предусмотрено, что в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Может ли организация рассчитывать ЕНВД с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности?

Имеет ли право организация не платить ЕНВД за месяц, в котором поверхность рекламной конструкции находилась без рекламного изображения весь период времени?

3. Помимо деятельности по предоставлению в пользование сторон рекламных конструкций, переведенной на ЕНВД, организация осуществляет деятельность по монтажу, демонтажу и печати баннеров, а также услуги дизайна. Данные виды деятельности находятся на УСН.

Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Как правильно распределить суммы расходов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающих сумму ЕНВД за квартал?

И верно ли утверждение, что строка 020 разд. 3 Налоговой декларации по ЕНВД за каждый последующий квартал определяется как разница между суммой расходов, рассчитанных нарастающим итогом, и показаниями предыдущего квартала?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/197

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.

По первому вопросу. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

В связи с этим авансы, полученные организацией при применении упрощенной системы налогообложения в 2005 г., должны были учитываться при налогообложении в 2005 г.

По второму вопросу. В соответствии со ст. 346.27 Кодекса корректирующий коэффициент базовой доходности К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе режим работы и фактический период времени осуществления деятельности.

Согласно п. 6 ст. 346.29 Кодекса коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

По третьему вопросу. В соответствии с п. 8 ст. 346.18 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Согласно п. 5 названной статьи Кодекса при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Поэтому пропорциональное распределение расходов, предусмотренное п. 8 этой же статьи Кодекса, должно осуществляться также нарастающим итогом с начала года.

В то же время сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование распределяется между указанными режимами налогообложения пропорционально удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ежемесячно.

Поэтому при заполнении строки 020 разд. 3 формы Налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н, сумма страховых взносов, распределенная в указанном порядке, суммируется за три месяца квартала.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

13.04.2006