Физическое лицо, постоянно проживающее на территории Республики Болгария, является акционером российского акционерного общества. По решению собрания акционеров этого общества в 2006 г. будет произведена выплата дивидендов. По какой ставке следует удерживать налог на доходы физических лиц в отношении физического лица, постоянно проживающего на территории Республики Болгария?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации, признаются доходом от источников в Российской Федерации и в силу ст. 209 НК РФ подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации, устанавливается налоговая ставка 30 процентов.

В то же время в соответствии со ст. 10 Соглашения от 08.06.1993 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгария об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. В то же время такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов является их фактическим владельцем, то взимаемый налог не должен превышать 15 процентов валовой суммы дивидендов.

В соответствии с п. 2 ст. 232 НК РФ для получения налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведение зачета, налоговых вычетов или привилегий.

Таким образом, налог на доходы физических лиц в отношении физического лица, постоянно проживающего на территории Республики Болгария, должен удерживаться по ставке 15 процентов при выполнении налогоплательщиком требования, установленного п. 2 ст. 232 НК РФ, в ином случае налог на доходы физических лиц следует удерживать по ставке 30 процентов.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

13.04.2006