Каким образом организация, не подлежащая обязательному аудиту, может подтвердить экономическую обоснованность и необходимость затрат на проведение добровольного аудита в целях налогообложения прибыли?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

В соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на аудиторские услуги.

Данная норма не содержит каких-либо ограничений и исключений по отнесению расходов на аудиторские услуги в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли при проведении добровольного аудита.

Налоговые органы указывают, что при решении вопроса об отнесении расходов на аудиторские услуги на уменьшение налогооблагаемой прибыли налогоплательщиком, не подлежащим обязательному аудиту, необходимо определить соответствие оказанных услуг понятию аудиторских, их экономическую оправданность, производственный характер их осуществления (установить, связаны ли эти затраты с производственной деятельностью, направленной на получение дохода). Такая позиция, например, нашла отражение в Письмах Управления МНС России по г. Москве от 06.09.2002 N 26-08/41607, от 05.08.2003 N 26-12/43194.

Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 04.10.2005 N А66-12629/2004 отверг доводы налогового органа, состоящие в том, что налогоплательщик не представил документы, подтверждающие экономическую оправданность затрат на организационный аудит. Не принят во внимание и довод налогового органа о том, что в структуре организации существовала группа внутреннего аудита, поэтому привлечение сторонней организации для выполнения услуг аудита противоречит принципу рациональности.

При этом судом указано, что экономическая обоснованность и направленность на деятельность, связанную с получением доходов, подтверждается итоговым отчетом исполнителя, согласно которому он разработал и внедрил план необходимых изменений для перехода из системы действующих организационной и функциональной структур организации, а налогоплательщик, в соответствии с данными рекомендациями, провел реорганизацию отделов управления, которая направлена на повышение эффективности его работы.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 03.05.2005 N Ф08-1643/2005-689А также отверг доводы налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно уменьшил облагаемый налогом на прибыль доход на сумму расходов, которые не являются экономически обоснованными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, поскольку провел аудиторскую проверку добровольно. Судом также указано, что расходы на аудиторские услуги экономически оправданны и связаны с производственной деятельностью. НК РФ не содержит положений, согласно которым отнесению на расходы подлежат только затраты на проведение обязательного аудита. Экономическая обоснованность расходов на проведение добровольного аудита подтверждается фактом получения по итогам 2002 г. убытка и необходимостью выяснения его причин. В результате применения рекомендаций аудиторского заключения по результатам деятельности за 2003 г. убыточность была ликвидирована.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

13.04.2006