Организация, осуществлявшая в 2005 г. производство прямогонного бензина, в связи с установлением на него с 01.01.2006 ставки акциза, отличной от нулевой, представила в налоговый орган протокол испытаний, проведенных лицом, имеющим сертификат компетентности экспертов в области нефтепродуктов, согласно которому продукция, производимая указанной организацией, по основным показателям соответствует бензину авиационному. В связи с этим просим разъяснить

- может ли указанный протокол служить основанием для признания соответствия производимой организацией продукции бензину авиационному и должен ли налоговый орган на этом основании признать этот бензин неподакцизным товаром;

- если нет, то кем и каким образом должно быть подтверждено соответствие этой продукции тому или иному нефтепродукту;

- имеет ли право производитель нефтепродуктов осуществлять их реализацию без подтверждения соответствия?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ к подакцизным нефтепродуктам отнесены автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей и прямогонный бензин. Поскольку указанный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит, бензин авиационный подакцизным нефтепродуктом не является.

Вместе с тем в целях идентификации, то есть установления тождественности произведенного организацией нефтепродукта его наименованию, необходимо иметь в виду следующее.

Горюче-смазочные материалы включены в утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 N 1013 перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации. Во исполнение указанного Постановления Госстандарт России Постановлением от 30.07.2002 N 64 ввел в действие Номенклатуру продукции и услуг (работ), в отношении которых законодательными актами Российской Федерации предусмотрена их обязательная сертификация, в которую включены бензины, в том числе авиационные.

Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" сертификация продукции определена как форма подтверждения ее соответствия. Подтверждение соответствия применяется равным образом и в равной мере ко всем изготовителям, исполнителям и продавцам продукции. При этом в силу ст. 46 названного Федерального закона требования, установленные в этой области нормативными документами федеральных органов исполнительной власти, подлежат обязательному исполнению до вступления в силу соответствующих технических регламентов в части, соответствующей перечисленным в абз. 2 - 4 п. 1 ст. 46 Закона целям (в том числе защиты жизни или здоровья граждан).

Таким образом, поскольку подтверждение соответствия производимых организацией нефтепродуктов требованиям нормативных документов, регламентирующих производство бензина авиационного, должно быть осуществлено посредством их обязательной сертификации, протокол испытаний не может быть принят в качестве документа, классифицирующего эти нефтепродукты, и, соответственно, служить основанием для освобождения их от обложения акцизом.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ Госстандартом России было распространено Информационное письмо от 27.06.2003 N ГЭ-1100-28/2308 "О применении нормативных документов в области обязательного подтверждения соответствия".

Согласно положениям указанного Письма в целях обеспечения практической деятельности по обязательному подтверждению соответствия продукции со дня вступления в силу Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ и до вступления в силу соответствующих технических регламентов при проведении в Системе сертификации ГОСТ Р обязательного подтверждения соответствия продукции, выпущенной в обращение на территории Российской Федерации, следует руководствоваться: нормативными документами, установленными вышеназванной Номенклатурой; действующими нормативными правовыми документами, устанавливающими правила, процедуры и порядок проведения обязательного подтверждения соответствия продукции, а также нормативными правовыми документами систем сертификации однородных групп продукции Системы сертификации ГОСТ Р.

Постановлением Госстандарта России от 17.03.1998 N 11 "Об утверждении Положения о Системе сертификации ГОСТ Р" установлено, что обязательная сертификация в Системе ГОСТ Р проводится на соответствие нормативным документам, обозначенным в указанной Номенклатуре.

Таким образом, если продукция включена в данную Номенклатуру и на нее распространяются требования нормативного документа (НД), указанного в этой Номенклатуре, то такая продукция подлежит обязательной сертификации на соответствие конкретным требованиям этого НД независимо от того, по какому конкретно техническому документу она выпускается (стандарту, техническим условиям, конструкторской документации и т. п.).

Соответственно, поскольку согласно указанной Номенклатуре определяющим нормативным документом, устанавливающим обязательные требования к бензинам авиационным, обозначен Государственный стандарт ГОСТ 1012-72, их обязательная сертификация должна проводиться на соответствие требованиям указанного нормативного документа.

Подсистемой Системы сертификации ГОСТ Р является Система сертификации нефтепродуктов, утвержденная Постановлением Госстандарта России от 23.09.2002 N 94. Правила, процедуры и порядок проведения обязательной сертификации нефтепродуктов в Системе ГОСТ Р (далее - Правила сертификации нефтепродуктов) утверждены и введены в действие Постановлением Госстандарта России от 08.10.1998 N 78.

Так, согласно Правилам сертификации нефтепродуктов на сертификацию рекомендуется принимать нефтепродукты, имеющие техническое заключение (допуск) по производству и применению, оформленное в соответствии с Правилами организации проведения приемочных испытаний топлив, масел, смазок и специальных жидкостей для различных видов техники, утвержденными Постановлением Госстандарта России от 14.02.2001 N 16. При этом новые или модернизированные нефтепродукты требуют оформления допуска и сертификации в системе ГОСТ Р в обязательном порядке независимо от наличия сертификатов на исходные продукты.

Кроме того, согласно Правилам сертификации нефтепродуктов авиационные горюче-смазочные материалы должны проходить сертификацию в Системе сертификации на воздушном транспорте Российской Федерации, зарегистрированной Госстандартом России под N РОСС. RU.0001.АТ.01 и Минюстом России под N 1031 от 15.02.1996. При этом нефтепродукты, применяемые в авиации, сертифицируются отдельно по маркам и сортам.

Таким образом, в целях классификации нефтепродуктов их производителю необходимо подтвердить их соответствие в установленном порядке путем обязательной сертификации, для чего ему необходимо (в соответствии с положениями ст. 25 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ) заключить с аккредитованным органом по сертификации договор возмездного оказания услуг.

В соответствии с вышеназванным Постановлением Госстандарта России от 17.03.1998 N 11 право на проведение работ в Системе ГОСТ Р имеют аккредитованные органы по сертификации и испытательные лаборатории (центры). При этом Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ установлено, что аккредитация органов по сертификации и испытательных лабораторий (центров), выполняющих работы по подтверждению соответствия, должна осуществляться в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.07.2001 N 514 "Об аккредитации организаций, осуществляющих деятельность по оценке соответствия продукции, производственных процессов и услуг установленным требованиям качества и безопасности" определен порядок проведения аккредитации, в соответствии с положениями норм которого аккредитация осуществляется лишь в отношении организаций.

Требованиями к органу по сертификации продукции и Порядком его аккредитации, утвержденными Постановлением Госстандарта России от 21.09.1994 N 16 и (учитывая вышеназванное Письмо от 27.06.2003 N ГЭ-1100-28/2308) действующими на настоящее время, для проведения работ по обязательной сертификации в качестве органа по сертификации могут быть аккредитованы некоммерческие организации, а также государственные и муниципальные унитарные предприятия, имущество которых в соответствии с законодательством является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятий.

Функции, выполняемые органами по сертификации и испытательными лабораториями (центрами), определены Правилами по проведению сертификации в Российской Федерации, утвержденными Постановлением Госстандарта России от 10.05.2000 N 26, в соответствии с которыми испытания конкретной продукции или конкретные виды испытаний и выдачу протоколов испытаний для целей сертификации осуществляет аккредитованная испытательная лаборатория.

Вышеназванными Правилами сертификации нефтепродуктов также определено, что отбор образцов нефтепродуктов для сертификационных испытаний, идентификация этих образцов, сами испытания и выдача протоколов испытаний для целей сертификации производятся аккредитованными испытательными лабораториями (центрами).

Порядок рассмотрения и прохождения документов при аккредитации органов по сертификации продукции, услуг, систем качества и испытательных лабораторий (центров) в Федеральном агентстве по техническому регулированию и метрологии (далее - Порядок) утвержден Приказом Ростехрегулирования от 18.05.2005 N 611.

После прохождения установленной указанным Порядком процедуры аккредитации аккредитованному органу по сертификации (или испытательной лаборатории) выдаются: аттестат аккредитации, подписанный руководителем Федерального агентства или по его поручению заместителем руководителя Федерального агентства, Положение об органе по сертификации (или, соответственно, Паспорт испытательной лаборатории (центра) при аккредитации в области подтверждения соответствия).

Оформленный в установленном порядке комплект документов регистрируется в Государственном реестре Федерального агентства и передается под расписку аккредитованной организации.

Таким образом, из норм всех вышеназванных нормативных правовых документов, устанавливающих правила, процедуры и порядок проведения обязательного подтверждения соответствия продукции, следует, что полномочиями по проведению испытаний нефтепродуктов и выдаче по их результатам протокола (по форме, утвержденной Постановлением Госстандарта России от 08.10.1998 N 78) может быть наделена лишь аккредитованная испытательная лаборатория (центр), имеющая вышеуказанный Паспорт, подписанный и зарегистрированный в установленном порядке, а не физическое лицо, имеющее сертификат компетентности эксперта.

Сертификат (оформленный по установленной форме и зарегистрированный в реестре) выдается заявителю (под расписку) аккредитованным органом по сертификации после проведения анализа результатов испытаний.

Таким образом, до подтверждения организацией в форме обязательной сертификации соответствия производимых ею нефтепродуктов требованиям нормативных документов, регламентирующих производство бензина авиационного, правовых оснований для отнесения этих нефтепродуктов к данному бензину не имеется.

Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с положениями ст. 28 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ продукция, подлежащая обязательному подтверждению соответствия, выпускается в обращение только после осуществления такого подтверждения. При этом изготовитель такой продукции обязан указывать в сопроводительной технической документации и при маркировке продукции сведения о сертификате соответствия, а также предъявлять в органы государственного контроля (надзора) за соблюдением требований технических регламентов, а также заинтересованным лицам указанный сертификат.

Кроме того, согласно положениям Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.01.1998 N 55, в товарно-сопроводительных документах, оформленных изготовителем или поставщиком (продавцом), по каждому наименованию товара должны содержаться сведения о подтверждении его соответствия установленным требованиям (номер сертификата соответствия, срок его действия, орган, выдавший сертификат), заверенные подписью и печатью изготовителя (поставщика, продавца).

Таким образом, изготовители обязаны реализовать на территории Российской Федерации продукцию, для которой предусмотрена обязательная сертификация, только при наличии сертификата соответствия, выданного в установленном порядке.

Нарушение указанных норм Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ и Правил продажи составляет объективную сторону административных правонарушений, предусмотренных положениями ст. ст. 14.4 и 19.19 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ, и влечет административную ответственность в виде штрафа в пределах санкций соответствующих норм.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

14.04.2006