Унитарное предприятие (издательство) ежемесячно выпускает отраслевой журнал в количестве 2000 экземпляров, из которых только 150 штук реализуются по подписке, а оставшаяся часть, не являющаяся рекламой, бесплатно рассылается по предприятиям отрасли. Вправе ли унитарное предприятие включить в состав расходов в целях налогообложения прибыли стоимость бесплатно раздаваемых журналов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию.

Согласно ст. 246 Налогового кодекса РФ унитарное предприятие признается плательщиком налога на прибыль. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Пунктом 16 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

В рассматриваемой ситуации унитарное предприятие передает безвозмездно часть своего тиража. Учитывая вышеизложенное, организация не вправе включить стоимость бесплатно переданной части тиража в состав расходов в целях налогообложения прибыли.

Дополнительно сообщаем, что в своей деятельности организация может включить в состав расходов в целях налогообложения прибыли, в частности, следующие виды расходов:

- расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания (пп. 43 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, установленных в пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ (морально устаревшей), продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции (пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ).

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

17.04.2006