Организация получила в качестве вклада в уставный капитал основное средство. Вправе ли данная организация принять к вычету сумму НДС, указанную в акте приемки-передачи объекта основных средств, но без счета-фактуры учредителя?

Ответ: В соответствии с п. 11 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам сумм НДС у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Указанные вычеты производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) (п. 8 ст. 172 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. При этом восстановленные суммы НДС подлежат налоговому вычету у принимающей организации и указываются в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

По общему правилу при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Таким образом, при передаче основного средства в уставный капитал счет-фактура не составляется. Сумма НДС отражается в документах, которыми оформляется такая передача, в частности в акте приемки-передачи.

Учитывая изложенное, организация, получившая в качестве вклада в уставный капитал основное средство, вправе принять к вычету сумму налога, отраженную при передаче в вышеназванных документах.

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

17.04.2006