О порядке налогообложения НДФЛ доходов гражданина Республики Беларусь, не являющегося налоговым резидентом РФ, полученных от сдачи в аренду имущества

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 17 апреля 2006 г. N 04-1-03/212

Федеральная налоговая служба по вопросу налогообложения доходов от сдачи в аренду имущества лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, сообщает следующее.

1, 2, 3. В соответствии со ст. ст. 207 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по всем доходам, полученным ими в отчетном налоговом периоде, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам от источников в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 11 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Исходя из того, что гражданин Республики Беларусь находится за пределами Российской Федерации более 183 дней в году, он не является налоговым резидентом Российской Федерации, а, следовательно, является налогоплательщиком по доходам от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 208 Кодекса установлено, что доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Исходя из вышеизложенного российская организация, от которой налогоплательщик получает доходы в виде арендных платежей, признается в отношении таких доходов налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет Российской Федерации сумму налога на доходы физических лиц, рассчитанную по ставке 30 процентов.

4. В ст. 7 Кодекса установлено, что в случае если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Согласно положениям ст. 6 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение) от 21.04.1995, ратифицированного Федеральным законом от 10.01.1997 N 14-ФЗ, доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве (Республике Беларусь) от недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся Государстве (России), могут облагаться налогом в этом другом Государстве (России).

Таким образом, доход с сумм арендных платежей, получаемых гражданином Республики Беларусь, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, облагается налогом в Российской Федерации по ставке 30 процентов.

5. Механизм избежания двойного налогообложения регулируется ст. 20 Соглашения, согласно которой если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве (Республике Беларусь) получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве (России), которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве (России), сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве (России), может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве (Республике Беларусь). Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Таким образом, если лицо, являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь, получает доход, который в соответствии с положениями данного Соглашения может облагаться налогами в Российской Федерации, то сумма налога на такой доход, уплаченная в Российской Федерации, вычитается из налога, взимаемого в Республике Беларусь. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога на такой доход, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь.

И. Ф.ГОЛИКОВ

17.04.2006