Предприниматель подал заявление на получение патента, оплатил первую часть его стоимости, но прекратил деятельность до окончания действия патента

Можно ли ему не оплачивать вторую часть стоимости патента?

Ответ: Если предприниматель, оплатив первую часть стоимости патента, прекратил деятельность до окончания его действия и своевременно подал в инспекцию заявление о прекращении деятельности, то стоимость патента должна быть пересчитана исходя из периода от начала действия патента до даты прекращения, указанной в заявлении о прекращении.

Если предприниматель не подавал заявление о прекращении деятельности, то вторая часть стоимости патента должна быть им оплачена.

Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

При этом, если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, его стоимость оплачивается двумя частями (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

- в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

- в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение десяти календарных дней со дня прекращения такой деятельности (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

В таком случае налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения деятельности, указанной в заявлении о прекращении.

Если предприниматель не подал заявление о прекращении деятельности, то налоговым периодом является срок, на который получен патент (п. п. 2, 3 ст. 346.49 НК РФ).

По правилам п. 1 ст. 346.51 НК РФ стоимость патента рассчитывается путем деления размера годовой стоимости патента на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в случае досрочного прекращения индивидуальным предпринимателем осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента величина налога подлежит перерасчету исходя из периода от начала действия патента до даты прекращения, указанной в заявлении о прекращении. При этом данный перерасчет, по мнению ФНС России, надлежит производить в календарных днях (Письмо Минфина России от 23.09.2013 N 03-11-09/39218 (направлено Письмом ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18591)).

При этом, если при перерасчете у индивидуального предпринимателя появляется:

- переплата по налогу, он вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ;

- сумма налога к доплате, исчисленная сумма налога подлежит уплате не позднее сроков, указанных в патенте.

Если предприниматель не подавал заявление о прекращении деятельности до истечения действия патента, то налоговым периодом признается период, на который он был получен. Значит, вторая часть стоимости патента должна быть оплачена независимо от того, что деятельность была прекращена до окончания действия патента. В случае неоплаты второй части стоимости патента в установленный срок предприниматель будет считаться перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Ю. Ю.Каменная

ООО "Культтовары-Биником"

05.06.2014