Организация является одним из учредителей ООО. Сумма вклада организации составляет 30 000 руб. На общем собрании участников общества принято решение об увеличении уставного капитала общества за счет дополнительного взноса организации в размере 25 000 руб. Если организация решит выйти из состава участников общества после внесения дополнительного вклада и получит действительную стоимость доли в размере 60 000 руб., то чему будет равна налоговая база по налогу на прибыль для данной организации от указанной операции - 30 000 руб. или 5000 руб.?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общее собрание участников общества может принять решение об увеличении его уставного капитала на основании заявления участника общества о внесении дополнительного вклада. Такое решение принимается всеми участниками общества единогласно.

Пунктом 1 ст. 26 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ предусмотрено, что участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества. При этом общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен уставом общества. Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала общества (п. 3 ст. 26 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Таким образом, в целях налогообложения не учитывается общая сумма вклада участника общества при его выходе из состава данного общества, а не только его первоначальный вклад. Напомним, что изменения, внесенные Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, вступили в силу с 1 января 2006 г. (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). В частности, из пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. от 22.07.2005) исключено слово "первоначального" (пп. 6 п. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации в целях налогообложения прибыли не учитывается вклад организации в размере 55 000 руб. (30 000 + 25 000). Иными словами, налоговая база по налогу на прибыль при выходе организации из состава участников общества и получении действительной стоимости доли в размере 60 000 руб. равна 5000 руб. (60 000 - 55 000).

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

19.04.2006