Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и выбравшая в качестве объекта "доходы минус расходы", для развития своей сбытовой сети заключила договор займа. По условиям договора, который заключен в долларах, сумма займа составляет 25 000 долл. США и перечисляется на расчетный счет заемщика в рублях. Сумма, полученная в рублях, составляет 700 000 руб

Погашение займа также происходит в рублях, но по курсу доллара, действующему на дату погашения обязательства. На дату погашения займа курс доллара уменьшился, вследствие чего организация уплатила заимодавцу 680 000 руб. Учитывается ли разница, возникшая вследствие изменения курса, в размере 20 000 руб. при расчете налоговой базы по единому налогу?

Ответ: В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории РФ с соблюдением правил ст. ст. 140, 141 и 317 ГК РФ (п. 2 ст. 807 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 317 ГК РФ предусмотрено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст. 140 ГК РФ). В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Таким образом, курс доллара берется как на дату платежа, так и на дату получения займа. При этом в результате изменения курса доллара может возникнуть разница, которая приведет либо к увеличению рублевых обязательств заемщика перед заимодавцем, либо к уменьшению таковых.

В рассматриваемом случае курс доллара на дату погашения займа уменьшился, поэтому и в рублевом эквиваленте организация уплатит заимодавцу сумму меньшую, чем получила от него.

Пунктом 7 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" ст. 346.17 НК РФ изложена в новой редакции, которая применяется с 1 января 2006 г. (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).

Согласно п. 3 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, определяющие доходы и расходы, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Учитывая изложенное, независимо от того, что организация фактически вернула заимодавцу сумму меньшую, чем получила от него, никаких доходов для целей налогообложения у нее не возникает. Следовательно, возникшую суммовую разницу в размере 20 000 руб. организация не учитывает при расчете налоговой базы по единому налогу.

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

19.04.2006