Работник организации, расположенной в Магаданской области, написал заявление об увольнении по собственному желанию по причине переезда в другой регион. Организация возмещает работнику расходы, связанные с переездом его и его семьи в другую местность. Может ли организация учесть указанные расходы при расчете налогооблагаемой прибыли?

Ответ: В соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 03.01.1983 N 12 и ст. 2 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" Магаданская область относится к районам Крайнего Севера.

Государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами. При этом дополнительные гарантии и компенсации могут устанавливаться коллективными договорами, соглашениями исходя из финансовых возможностей работодателей (ст. 313 ТК РФ).

Статьей 326 ТК РФ предусмотрено, что размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются работодателем.

Иными словами, в рассматриваемом случае организация может самостоятельно определить виды гарантий и компенсаций, выплачиваемых своим работникам.

По общему правилу при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К таким расходам, в частности, могут быть отнесены возмещение организацией, расположенной в районе Крайнего Севера, работнику и членам его семьи стоимости проезда и стоимости провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с организацией по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия (п. 12.1 ст. 255 НК РФ).

Учитывая изложенное, организация вправе учесть в составе расходов на оплату труда компенсацию уволившемуся работнику его переезда из района Крайнего Севера в другую местность. При этом согласно п. 12.1 ст. 255 НК РФ в состав данных расходов включаются фактические расходы по проезду и провозу багажа, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом, а в случае отсутствия железной дороги - в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте.

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

19.04.2006