У организации имеется столовая, в которой питаются только сотрудники организации. Все обеды предоставляются работникам бесплатно, при этом предоставление такого питания не предусмотрено ни коллективным, ни трудовым договором. Подлежит ли организация переводу на уплату ЕНВД по указанному виду деятельности?

Ответ: В соответствии с п. 1, пп. 8 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

К услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга (ст. 346.27 НК РФ).

В рассматриваемом случае организация предоставляет собственным работникам обеды бесплатно.

Пунктом 1 ст. 346.28 НК РФ установлено, что плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если не предусмотрено иное (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, очевидно, что в предложенной в вопросе ситуации организация не осуществляет предпринимательскую деятельность, а лишь осуществляет расходы по обеспечению питанием своих работников. Поэтому она не подлежит переводу на ЕНВД.

При этом в соответствии с п. 25 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли организация не учитывает расходы в виде предоставления работникам бесплатных обедов (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Поскольку предоставление работникам бесплатных обедов не предусмотрено ни коллективными, ни трудовыми договорами, то данные расходы организации не подлежат учету при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

19.04.2006