Если налоговый агент не имел возможности удержать НДФЛ, так как доход физического лица (заработная плата) был списан с расчетного счета агента в безакцептном порядке на основании исполнительного листа и платежных ордеров, правомерно ли привлечение налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ?

Ответ: Пункт 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ устанавливает обязанность налоговых агентов правильно и своевременно исчислять из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги. А ст. 123 НК РФ гласит, что неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Пункт 4 ст. 226 НК РФ обязывает налоговых агентов к удержанию начисленной суммы налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику или по его поручению третьим лицам.

Получается, обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ обусловлена фактом выплаты доходов налогоплательщику.

Согласно п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ, может быть вменено налоговому агенту только в случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика.

Таким образом, при привлечении налогового агента к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ необходимо оценивать деяние налогового агента с точки зрения возможности совершения им действий, предусмотренных налоговым законодательством РФ. В данном случае необходимо оценивать существующую возможность удержания налоговым агентом налога с доходов, начисленных физическим лицам.

В приведенном случае налоговый агент не имел реальной возможности удержания НДФЛ со списанной в безакцептном порядке суммы дохода, а следовательно, не подлежит привлечению к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ.

В. Н.Быков

ОАО "Вимм-Билль-Данн Продукты Питания"

25.04.2006