Каким способом учесть в целях налогообложения прибыли организаций выявленные в текущем отчетном периоде доходы (в размере 500 тыс. руб.) и расходы (в размере 600 тыс. руб.) прошлых лет (конкретный период определить невозможно) от неучтенных хозяйственных операций: отнести указанные доходы к внереализационным доходам, а полученный убыток в размере 100 тыс. руб. (500 - 600) - к внереализационным расходам (первый способ); учесть только полученный убыток в размере 100 тыс. руб. (500 - 600) в качестве внереализационного расхода (второй способ); отнести выявленные доходы к внереализационным доходам, а расходы в размере 600 тыс. руб. - к внереализационным расходам (третий способ)?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Согласно п. 10 ст. 250 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.

В целях указанной главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 Кодекса).

Пунктом 8 ст. 274 Кодекса определено, что убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с указанной главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном указанной главой.

Это означает, что к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в прошлых налоговых периодах и выявленные в текущем отчетном периоде, в случае если в этом периоде не выявлены доходы прошлых налоговых периодов.

В связи с изложенным в рассматриваемом случае выявленные доходы в размере 500 тыс. руб. могут быть отнесены к внереализационным доходам в соответствии с п. 10 ст. 250 Кодекса, а выявленные расходы в размере 600 тыс. руб. - к внереализационным расходам в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 Кодекса.

А. А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

25.04.2006