Некоммерческая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выплачивает заработную плату работникам из взносов членов-пайщиков и из сумм, оставшихся после уплаты единого налога. Является ли организация плательщиком ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 27 апреля 2006 г. N 21-18/198

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение организациями упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты, в частности, налога на прибыль организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.

Организации, применяющие упрощенную систему, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что объектом обложения и базой для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ. То есть организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке и на основаниях, предусмотренных налоговым законодательством.

Таким образом, организация не является плательщиком ЕСН, однако должна начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с гл. 24 НК РФ.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В связи с тем что организация не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, она не может применять норму п. 3 ст. 236 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С. Х.АМИНЕВ

27.04.2006