Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Новосибирске, арендовал в другом субъекте РФ нежилое помещение для осуществления своей деятельности. Где необходимо уплачивать ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 апреля 2006 г. N 21-18/199
В соответствии со ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на налоговый учет в инспекции по месту жительства.
Согласно п. 4 ст. 58 НК РФ порядок уплаты налогов, в том числе ЕСН, устанавливается НК РФ.
Глава 24 НК РФ, регулирующая порядок исчисления и уплаты ЕСН, не содержит специальных положений, разрешающих индивидуальным предпринимателям уплату ЕСН по месту фактического осуществления деятельности.
Следовательно, уплату единого социального налога следует производить по месту жительства индивидуального предпринимателя.
В ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Порядок регистрации страхователей и лиц, приравненных в целях указанного Закона к страхователям, устанавливается страховщиком - Пенсионным фондом РФ (п. 2 ст. 11 Закона N 167-ФЗ).
Порядок регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда РФ страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в виде фиксированного платежа (далее - Порядок), утвержден Постановлением правления Пенсионного фонда РФ от 22.07.2004 N 98п.
Согласно п. 2 Порядка постановка на учет физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и самостоятельно уплачивающих страховые взносы в бюджет ПФР, осуществляется в территориальных органах ПФР по месту жительства.
В разд. III Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 19.07.2004 N 97п, предусмотрено, что регистрация по месту жительства индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей, производящих выплаты физическим лицам, осуществляется при заключении ими трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также авторских договоров с физическими лицами.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, зарегистрированные органами ПФР как страхователи, самостоятельно уплачивающие страховые взносы в ПФР, принимающие на работу физических лиц по трудовому договору, договору гражданско-правового характера или авторскому договору, обязаны еще раз зарегистрироваться в органах ПФР по другому основанию (как страхователи, производящие выплаты физическим лицам).
Следовательно, индивидуальный предприниматель уплачивает ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование, в том числе исчисленные в связи с осуществлением выплат в пользу физических лиц, по месту жительства, то есть в Новосибирске.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы РФ
II ранга
С. Х.АМИНЕВ
27.04.2006