С 01.01.2003 организация применяла УСН с объектом "доходы". С 01.01.2006 организация поменяла объект "доходы" на объект "доходы минус расходы". Как в этой ситуации учитывать затраты на приобретение основных средств, понесенные до перехода на УСН?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Налоговое законодательство, в том числе гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, в редакции, действующей с 01.01.2006, не содержит каких-либо специальных положений по порядку учета расходов налогоплательщика на приобретение основных средств, приобретенных до перехода на УСН, при изменении объекта налогообложения.

В связи с этим при решении данного вопроса надо руководствоваться общими положениями гл. 26.2 НК РФ, действующими с 01.01.2006.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в частности, на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, включается в расходы в следующем порядке (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения УСН;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения УСН - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

При применении пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ следует иметь в виду, что изменение объекта налогообложения, осуществляемое в соответствии с п. 2 ст. 346.14 НК РФ, как таковым переходом на УСН в смысле, придаваемом ему гл. 26.2 НК РФ, не является.

Поэтому начиная с 2006 г. в расходы может включаться только стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, срок полезного использования которых свыше 15 лет.

Такие затраты подлежат включению в расходы в течение 7 лет после изменения объекта налогообложения (то есть с 01.01.2006) равными долями в размере, не превышающем 1/10 части стоимости таких основных средств в год. Стоимость основных средств определяется в порядке, предусмотренном п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

А. А.Акимов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.05.2006