В период применения УСН организация начала строительство административного здания подрядным способом. Впоследствии из-за превышения лимита выручки организация вернулась на общий режим налогообложения. Затраты по строительству объекта основных средств в составе расходов при применении УСН не учтены. Вправе ли организация после ввода здания в эксплуатацию при применении общего режима налогообложения принять к вычету суммы НДС, предъявленные подрядчиками?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Как следует из текста запроса, в момент применения организацией УСН объект капитального строительства не введен в эксплуатацию и затраты по его строительству в составе расходов при исчислении единого налога не учтены.

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) рассматриваемые налоговые вычеты производились налогоплательщиками по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ (то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию), или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Поэтому если объект завершенного капитального строительства введен в эксплуатацию в период применения общего режима налогообложения до 01.01.2006, то организация вправе применить рассматриваемые налоговые вычеты по мере постановки на учет объекта завершенного капитального строительства при выполнении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006).

Если до указанного срока объект капитального строительства не введен в эксплуатацию, то организации надо учитывать следующее.

С 01.01.2006 интересующие организацию налоговые вычеты производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ (п. 5 ст. 172 НК РФ в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

В соответствии с названными нормами, а также с учетом п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, предъявленный ему подрядными организациями, после выполнения трех нижеперечисленных условий:

- подрядные работы приобретены для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС;

- у налогоплательщика имеются счет-фактура, выставленный подрядчиком, и соответствующие первичные документы;

- подрядные работы приняты к учету.

При этом п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) предусмотрено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 01.01.2005, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 3 Закона N 119-ФЗ установлено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику с 01.01.2005 до 01.01.2006 подрядными организациями (заказчиками-застройщиками), уплаченные при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 г. равными долями по налоговым периодам. При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 г. или при реализации в 2006 г. объекта незавершенного капитального строительства суммы НДС, не принятые ранее к вычету в порядке, установленном настоящей частью, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

С учетом изложенного предлагаем организации самостоятельно принять решение о порядке применения налоговых вычетов с учетом фактически сложившихся у нее обстоятельств.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.05.2006