Организация осуществляет два вида деятельности: по оптовой торговле применяется общий режим налогообложения, по розничной торговле уплачивается ЕНВД. Два вида деятельности организация начала осуществлять не с начала года, а с апреля 2005 г. Как правильно рассчитать коэффициент для распределения затрат между видами деятельности: пропорционально доле доходов по видам деятельности с начала года или с апреля?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2006).

Из положений п. 9 ст. 274 НК РФ следует, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к видам деятельности, переведенным на ЕНВД. Расходы организации, применяющей общий режим налогообложения и одновременно уплачивающей ЕНВД, в случае невозможности их разделения по видам деятельности определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

При этом в Письмах Минфина России от 28.04.2004 N 04-03-1/59, от 25.08.2005 N 03-11-04/3/65 указано на то, что общие расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года. По этой причине доходы также исчисляются с начала года нарастающим итогом.

По нашему мнению, данный порядок следует применять только в случаях, когда налогоплательщик совмещает разные налоговые режимы с начала года.

Поскольку в 2005 г. обязанность организации вести раздельный учет и распределять общие расходы по видам деятельности возникла начиная со II квартала (когда организация стала одновременно применять два режима налогообложения), считаем, что в 2005 г. доходы и расходы для целей исчисления пропорции следует определять нарастающим итогом также начиная со II квартала (а не с начала года). В противном случае размер расходов, принимаемых в уменьшение доходов при исчислении налога на прибыль, окажется неправомерно завышенным.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.05.2006