Артель старателей представила в налоговые органы декларацию по НДС за октябрь 2005 г. и документы, подтверждающие применение нулевой ставки по операции по реализации золота банку (в том числе акт на передачу золота от 28.10.2005)

На момент представления этой декларации материалы и услуги, которые были использованы для осуществления указанной операции, оплачены не были. Оплата была произведена и НДС, уплаченный поставщикам, принят к вычету в ноябре 2005 г. Однако налоговая инспекция отказала в возмещении НДС, мотивируя это тем, что вместе с декларацией за ноябрь артель не представила акт на передачу золота банку. Правомерно ли это, учитывая, что все необходимые для возмещения НДС документы были представлены в налоговую инспекцию вместе с декларацией за октябрь? Операции по реализации золота в ноябре артель не производила.

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Прежде всего, оговоримся, что при ответе на вопрос мы руководствуемся налоговым законодательством, действовавшим до 01.01.2006.

В соответствии с пп. 1, 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС возникает после выполнения четырех нижеперечисленных условий (общие условия) (при этом последовательность их выполнения значения не имеет):

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС;

- товары (работы, услуги) фактически оплачены;

- у налогоплательщика имеется счет-фактура, выставленный продавцом;

- товары (работы, услуги) оприходованы.

Кроме того, п. 3 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что рассматриваемые вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. При этом указанные вычеты производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета, а также условия реализации этого права установлены ст. 176 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 176 НК РФ предусмотрено, что суммы налоговых вычетов в отношении операций по реализации драгоценных металлов подлежат возмещению на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ, и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. При этом возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком таких налоговой декларации и документов.

В данном случае требования, установленные п. 4 ст. 176 НК РФ, выполнены организацией полностью: налоговая декларация подана, контракт на реализацию драгоценных металлов и документы, подтверждающие передачу золота банку, в налоговые органы представлены.

При этом налоговое законодательство не устанавливает обязанность налогоплательщика представлять повторно пакет документов, которые были уже представлены ранее для подтверждения применения нулевой ставки.

Таким образом, отказ налоговых органов в возмещении НДС, основанный на непредставлении организацией повторно акта передачи золота банку, нам представляется неправомерным.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.05.2006