Российская организация за оказанные услуги иностранной организации выставила счет клиенту на сумму 945 евро. Но в полученном swift-сообщении банка указана комиссия иностранного банка за перевод валюты в размере 17 евро. Вправе ли организация учесть в расходах по налогу на прибыль комиссию иностранного банка?

Ответ: Комиссия иностранного банка за перевод валютных средств в целях налога на прибыль учитывается российской организацией - исполнителем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Документами, подтверждающими расходы, могут быть, по нашему мнению, контракт с указанием стороны, которая должна оплатить комиссии, и свифт-сообщение банка.

Обоснование: Свифт - международная межбанковская система передачи информации и совершения платежей.

Свифт-сообщение - электронный межбанковский документ, которым банк - отправитель валютной выручки извещает банк-получатель (банк-корреспондент) о направлении валютной выручки клиенту данного банка.

На практике при осуществлении внешнеэкономической деятельности часто возникает вопрос: какая из сторон сделки несет бремя расходов, связанных с взиманием банковских комиссий. Если стороны сделки четко укажут в контракте обязанности сторон по оплате банковских комиссий, это позволит избежать претензий со стороны контролирующих органов по отнесению на расходы сумм, удерживаемых банками в связи с валютными переводами.

По мнению таможенных органов (Приложение к Письму ФТС России от 10.01.2008 N 01-11/217), если в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) продавцу-резиденту причитаются денежные средства за переданный нерезиденту товар за вычетом банковских расходов и комиссий, незачисление на счет данного резидента предусмотренных внешнеторговым договором (контрактом) сумм комиссионного вознаграждения и банковских расходов в иностранной валюте или валюте Российской Федерации не будет являться нарушением валютного законодательства Российской Федерации.

В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в состав прочих расходов налогоплательщика включаются расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (Свифт, Интернет и иные аналогичные системы). Однако в связи с тем что согласно ст. 11 НК РФ банком признаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации, комиссию иностранного банка возможно учесть в других расходах, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, комиссия иностранного банка за перевод валютных средств в целях налогообложения прибыли признается прочим расходом, связанным с производством и реализацией, на дату удержания денежных средств иностранным банком (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом контрактом должно быть предусмотрено, что обязанность по оплате комиссии возлагается на исполнителя.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.10.2013