Между двумя организациями заключен договор поручения, согласно которому поверенный - резидент РФ реализует талоны на питание, организованное доверителем - резидентом Узбекистана в вагонах поезда Уфа - Ташкент - Уфа узбекского формирования. Полученную от реализации талонов денежную наличность поверенный инкассирует на свой расчетный счет, а затем за минусом вознаграждения перечисляет на счет доверителя, открытый в Узбекистане

Облагается ли выручка от реализации талонов НДС, учитывая, что талоны продаются как на территории РФ, так и на территории Узбекистана?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 971 Гражданского кодекса РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Как следует из текста запроса, в рассматриваемом случае доверитель оказывает услуги по организации общественного питания в вагонах поезда.

В свою очередь, поверенный путем реализации талонов на питание совершает от имени и за счет доверителя действия по получению предварительной оплаты за обеды, не оказывая при этом услуг по организации общественного питания.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 148 НК РФ установлено, что местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая оказывает услуги (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ), осуществляется на территории Российской Федерации.

При этом местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги, не предусмотренные пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) (п. 2 ст. 148 НК РФ).

В связи с тем что услуги по организации общественного питания не предусмотрены пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, по нашему мнению, в рассматриваемом случае для определения места реализации услуг следует руководствоваться пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Как следует из вопроса, организация-доверитель, оказывающая рассматриваемые услуги, зарегистрирована на территории Узбекистана и не имеет постоянного представительства в Российской Федерации. Следовательно, она не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, считаем, что в данном случае выручка от реализации талонов НДС не облагается.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.05.2006