Организация посылает товары почтой в Белоруссию. В течение 90 дней мы собрали и представили в налоговую инспекцию документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки НДС, а также налоговую декларацию. Налоговые органы уведомили нас об отказе в применении нулевой ставки по НДС по причине отсутствия транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемых товаров. Права ли налоговая инспекция?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: К сожалению, в запросе не указано, какие конкретно документы, подтверждающие почтовое отправление товара, организация представила в налоговые органы. В связи с этим ответить однозначно на вопрос не представляется возможным. Тем не менее попытаемся сориентировать пользователя в сложившейся ситуации.

В соответствии со ст. 2 Соглашения от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, ратифицированного Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ (далее - Соглашение), обложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при экспорте товаров в Республику Беларусь при условии документального подтверждения факта экспорта.

Для обоснования применения ставки 0 процентов налогоплательщику необходимо одновременно с налоговой декларацией представить в налоговый орган документы, перечень которых установлен п. 2 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения (далее - Положение). В числе таких документов - копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара.

Кроме того, организация представляет иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств Сторон.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ в качестве документов, подтверждающих применение нулевой ставки при реализации товаров на экспорт, наряду с копиями транспортных, товаросопроводительных документов предусмотрены и иные документы с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.07.2004 N 1200/04 указано, что под иными документами подразумеваются те, которые равнозначны транспортным и товаросопроводительным документам по своему содержанию и включают сведения о способе доставки и маршруте следования товара с учетом вида перевозки или особенностей груза (например, багажные и почтовые квитанции, ведомость перевозимых по одной накладной вагонов, документы к перевозке отправлений службой спецсвязи и т. п.).

С учетом изложенного считаем, что соответствующие документы, на основании которых произведено почтовое отправление товара, при наличии на них отметки таможенного органа, подтверждающей фактический вывоз товара с таможенной территории РФ, могут использоваться наравне с транспортными (товаросопроводительными) документами для подтверждения нулевой ставки по экспорту товаров в Республику Беларусь, несмотря на то что в Положении они прямо не поименованы.

Для получения отметки, подтверждающей фактический вывоз товара, организации следует обратиться в таможенный орган, представив соответствующие документы на вывоз (п. п. 5, 6 Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденной Приказом ГТК России от 21.07.2003 N 806).

Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации в п. 2.2 мотивировочной части Постановления от 14.07.2003 N 12-П, принятого по аналогичному вопросу, общая норма абз. 1 пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ исходит из необходимости подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации копиями именно товаросопроводительных документов. Исключение же из их числа предусмотренных наряду с нормами ст. 165 НК РФ иных законодательно установленных товаросопроводительных документов, содержащих такую же информацию, приводит к неравенству налогообложения и тем самым - к нарушению одного из принципов законодательства о налогах и сборах, которое, исходя из ст. 19 (ч. 1) Конституции Российской Федерации, основывается на всеобщности и равенстве налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ).

Таким образом, если налогоплательщик представил соответствующие документы, подтверждающие фактический вывоз товаров с территории Российской Федерации, путем почтового отправления, считаем действия налоговых органов неправомерными.

В связи с этим напоминаем, что если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Возможно, организации окажется полезной судебная практика, сложившаяся по схожим вопросам (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2005 N А56-22008/04, от 11.01.2005 N А56-7288/04, от 10.03.2004 N А56-27212/03, от 14.04.2003 N А56-24869/02, ФАС Волго-Вятского округа от 14.02.2005 N А82-8378/2003-15, от 22.09.2003 N А28-3651/2003-156/18, Постановление Президиума ВАС РФ от 19.07.2005 N 3579/05).

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.05.2006