Организация реализовала товары на экспорт. 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта истекают 15.02.2006. Когда мы должны представить налоговую декларацию по ставке 0 процентов и пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ

1-й вариант: 15.02.2006;

2-й вариант: до 20.02.2006;

3-й вариант: до 20.03.2006?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: По мнению налоговых органов, налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов, а также пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик должен представить в налоговые органы за тот налоговый период, в котором указанный пакет документов был собран, не позднее 20-го числа месяца, следующего за указанным налоговым периодом.

Как указывают налоговые органы, в таком случае нет оснований считать, что налогоплательщиком не был собран полный пакет документов, установленных ст. 165 НК РФ, в течение 180 дней с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта (см. Письма УМНС России по Московской области от 06.01.2004 N 06-18/23770/А167, УМНС России по г. Москве от 31.10.2003 N 24-11/61297).

Следовательно, позиции налоговых органов, которую мы полностью разделяем, соответствует вариант 3, приведенный в вопросе: декларацию и документы надо представить до 20.03.2006.

Данная точка зрения подтверждается арбитражной практикой (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.12.2005 N Ф04-9178/2005(18095-А45-6), ФАС Северо-Западного округа от 05.10.2004 N А66-2891-04).

При этом в Постановлении от 02.07.2004 N КА-А40/5221-04 ФАС Московского округа отметил, что указание в п. 5 ст. 174 НК РФ предельного срока для подачи налоговой декларации по НДС - не позднее 20-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом, не препятствует подаче указанной налоговой декларации в самом налоговом периоде, в случае если к моменту подачи декларации налогоплательщиком собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Таким образом, по мнению арбитражного суда, если применительно к рассматриваемой ситуации налогоплательщик воспользуется вариантом 1 и представит декларацию и документы 15.02.2006 (а не в марте 2006 г.), то это не может служить основанием для отказа ему в возмещении НДС.

Нельзя не упомянуть о Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.12.2004 N А10-2695/04-4-Ф02-5240/04-С1, в котором арбитражный суд расценил действия налогоплательщика, не представившего декларацию и документы на 180-й день после отгрузки товара на экспорт (то есть применительно к ситуации пользователя - 15.02.2006), как неправомерные и доначислил ему налог и пени.

Как видим, на сегодняшний день арбитражной практикой единый подход к решению рассматриваемого вопроса не выработан.

В заключение напоминаем, что выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения и освобождающим последнего от налоговой ответственности. При этом не имеет значения, адресовано разъяснение непосредственно налогоплательщику или неопределенному кругу лиц (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, п. 35 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, п. 3 Письма Минфина России от 21.09.2004 N 03-02-07/39).

А. А.Акимов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.05.2006