Организация направляет своих работников в служебные командировки в другой регион для выполнения служебного задания и выдает им суточные

Организация также заключила договор возмездного оказания услуг с расположенной в том же регионе организацией общепита, которая бесплатно обеспечивает питанием ее работников, находящихся в служебной командировке.

В конце каждого месяца организация общепита выставляет счета для оплаты стоимости питания прибывших в командировку работников.

Можно ли в целях налога на прибыль учесть в расходах указанную стоимость питания?

Подлежит ли стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам, находящимся в командировке, обложению НДФЛ?

Ответ: Если организация оплачивает работнику командировочные расходы, в том числе выплачивает суточные, то стоимость бесплатного питания работников в служебной командировке не учитывается в расходах в целях налогового учета.

Стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам, является их доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ, если возможно определить сумму дохода, приходящуюся на каждого работника.

Обоснование: На основании п. 4 ч. 2 ст. 255 и п. 25 ст. 270 Налогового кодекса РФ стоимость бесплатно предоставляемого в соответствии с трудовыми договорами и (или) коллективным договором работникам питания относится к расходам на оплату труда.

Расходы на бесплатное предоставление работникам питания могут учитываться для целей налогообложения в случае, если такое бесплатное питание предоставлено в соответствии с законодательством Российской Федерации либо предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (Письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26).

При этом на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на суточные. Работодатель обязан возмещать работникам дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 Трудового кодекса РФ).

По нашему мнению, учет в расходах и суточных, и затрат на питание в командировках (даже если питание предусмотрено в трудовом или коллективном договоре) не является экономически оправданным (п. 1 ст. 252 НК РФ), поэтому стоимость питания в расходах учитывать не следует.

На основании ст. 217 НК РФ при оплате расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.

При этом согласно ст. 211 НК РФ к доходам в натуральной форме относится оплата за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов (Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/6-117).

Вместе с тем если в отношении каких-либо доходов отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную работниками, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает. К аналогичному выводу приходит Минфин России в Письмах от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, от 13.05.2011 N 03-04-06/6-107.

С. М.Дмитричева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.10.2013