Организация применяет УСН. Деятельность организации (ремонт судовых двигателей) связана с командировками сотрудников к месту проведения работ. В договорах с заказчиками указывается стоимость работ и, кроме того, отдельно прописывается, что "стоимость проезда к месту выполнения работ оплачивается дополнительно"

Является ли сумма компенсации за проезд, выплачиваемая заказчиками, доходом подрядчика, подлежащим налогообложению? Являются ли затраты на проезд расходами подрядчика?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Налогоплательщики, применяющие УСН и определяющие объект налогообложения как доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ), учитывают при расчете единого налога:

- доходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.15 НК РФ, которые признаются в порядке, предусмотренном п. п. 1, 3 ст. 346.17 НК РФ;

- расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, которые признаются в порядке, предусмотренном п. п. 2 - 4 ст. 346.16 и п. п. 2, 3 ст. 346.17 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ).

Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации на заказчика возлагается обязанность оплатить подрядные работы и дополнительно (то есть сверх цены подрядных работ) - проезда сотрудников подрядчика к месту выполнения работ.

Таким образом, в конечном счете стоимость проезда сотрудников подрядчика к месту выполнения работ оплачивает заказчик, который компенсирует затраты подрядчика, связанные с приобретением проездных билетов.

Поэтому стоимость билетов, возмещаемая заказчиком, не является для подрядчика доходом, так как не представляет собой экономической выгоды (ст. 41 НК РФ), и, соответственно, не включается в налоговую базу по единому налогу.

При этом средства, затраченные подрядчиком на приобретение проездных билетов, не учитываются им и в составе расходов (см. дополнительно Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.09.2005 N А33-20073/04-С6-Ф02-4000/05-С1).

Не исключено, что контролирующие органы будут придерживаться другой позиции, полагая, что все средства, поступающие подрядчику от заказчика в счет возмещения затрат, должны признаваться доходом. Такой позиции контролирующие органы придерживаются, например, при решении вопроса о налогообложении компенсационных платежей в рамках договора аренды (см., в частности, Письма Минфина России от 22.08.2005 N 03-11-04/2/57, от 16.08.2005 N 03-11-04/2/48, от 04.08.2005 N 03-03-04/2/41, Управления МНС России по г. Москве от 03.06.2004 N 21-09/37344).

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.05.2006