ООО образовалось в октябре 2005 г. путем выделения из другого юридического лица. При выделении ООО по остаточной стоимости передано производственное здание (не в качестве вклада в уставный капитал). С момента государственной регистрации ООО применяет УСН. Вправе ли ООО в 2005 г. учесть в составе расходов остаточную стоимость такого здания?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Сразу оговоримся, что при ответе на вопрос мы руководствуемся налоговым законодательством, действовавшим до 01.01.2006.

В соответствии с п. 4 ст. 58 Гражданского кодекса РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами (п. 1 ст. 59 ГК РФ).

Порядок определения расходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и избравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ), установлен ст. 346.16 НК РФ. В частности, в п. 1 ст. 346.16 НК РФ приведен исчерпывающий перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога.

Так, пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

По мнению Минфина России, налогоплательщик, применяющий УСН и получивший в собственность при реорганизации в форме выделения основное средство, не вправе относить на расходы, уменьшающие полученные доходы по единому налогу, стоимость данного основного средства, так как его передача в таком случае не признается реализацией (см. подробнее Письмо от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/166).

Учитывая точку зрения Минфина России, организация не вправе относить на расходы стоимость здания, полученного им при выделении из другого юридического лица. Однако, на наш взгляд, данная позиция не является однозначной.

В соответствии с п. 2.1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается, в частности, стоимость (остаточная стоимость) имущества, получаемого в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество. При этом в силу пп. 2 п. 6 ст. 259 НК РФ амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" не предусматривает возможности списания основных средств на расходы организации через амортизационные отчисления.

Однако положения пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ позволяют налогоплательщику, применяющему УСН, признавать в целях обложения единым налогом расходы, связанные с приобретением основных средств, осуществляемые как до применения УСН, так и в период применения УСН. Кроме того, способ приобретения основных средств ст. 346.16 НК РФ не установлен.

С учетом изложенного выше считаем, что порядок признания расходов в виде стоимости (остаточной стоимости) имущества, получаемого при реорганизации юридического лица, не должен зависеть от того, какой режим налогообложения (общий или УСН) применяет вновь созданная в процессе реорганизации организация.

Иначе налогоплательщик, применяющий УСН, ставится в неравное положение с налогоплательщиком, применяющим общий режим налогообложения, что противоречит принципу равенства налогообложения, установленному п. 1 ст. 3 НК РФ.

Таким образом, считаем, что в рассматриваемой ситуации организация при определении объекта налогообложения вправе в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отнести к расходам на приобретение основных средств остаточную стоимость здания, полученного при реорганизации путем выделения.

Как видим, вопрос может быть спорным. В связи с этим предлагаем принять решение самостоятельно, с учетом изложенной информации.

Считаем уместным напомнить о том, что если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать их в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

К сожалению, в настоящий момент мы не располагаем судебной практикой по рассматриваемому вопросу.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.05.2006