Издательство занимается выпуском журнала. Авторами статей в журнале являются лица, не являющиеся сотрудниками издательства. По условиям договора организация в обязательном порядке бесплатно передает автору экземпляр журнала. Включается ли стоимость переданного журнала в расходы по налогу на прибыль, учитывая положения Федерального закона от 29.12.1994 N 77-ФЗ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 29.12.1994 N 77-ФЗ "Об обязательном экземпляре документов" в состав обязательного бесплатного экземпляра и обязательного платного экземпляра входят, в частности, издания, прошедшие редакционно-издательскую обработку, полиграфически самостоятельно оформленные, имеющие выходные сведения.

Пунктом 1 ст. 6 указанного Федерального закона предусмотрено, что производители документов обязаны передавать обязательный бесплатный экземпляр получателям документов безвозмездно. При этом производители документов относят затраты на подготовку, публикацию (выпуск) и рассылку (передачу, доставку) обязательных бесплатных экземпляров на себестоимость документов, входящих в состав обязательного бесплатного экземпляра.

Под производителями документов понимаются юридические лица независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, осуществляющие подготовку, публикацию (выпуск) и рассылку (передачу, доставку) обязательного экземпляра (издатель, редакция средства массовой информации, производитель фонограммы, производитель аудиовизуальной продукции, организация по производству телерадиопродукции и телерадиовещательная организация, организации, осуществляющие научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, и иные лица, осуществляющие подготовку, публикацию (выпуск) и рассылку (передачу, доставку) обязательного экземпляра).

Получателями документов являются юридические лица, наделенные правом получения, хранения и общественного использования обязательного экземпляра на безвозмездной или возмездной основе (ст. 1 Федерального закона от 29.12.1994 N 77-ФЗ). Под данными организациями понимаются библиотечно-информационные организации.

Из вопроса следует, что организация по договору передает бесплатно экземпляр журнала автору, публикующемуся в данном журнале.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Учитывая, что сторонний автор является физическим лицом и законодательством не предусмотрена бесплатная обязательная передача ему экземпляра издания, стоимость переданного издания не учитывается для целей налогообложения прибыли.

Следует отметить, что бесплатная передача экземпляра издания, осуществленная в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1994 N 77-ФЗ (например, общественным библиотекам), может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

11.05.2006