Часть акций российского ОАО находится в собственности Российской Федерации, в связи с чем возникает вопрос о налогообложении дивидендов по данным акциям с учетом п. 6 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.2005 N 98

В соответствии с п. 5 ст. 286 НК РФ российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, определяют сумму налога на прибыль по таким доходам, удерживают налог из доходов налогоплательщика и перечисляют его в бюджет.

Согласно п. 1 ст. 42 Бюджетного кодекса РФ доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том числе доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах.

При этом плательщиками налога на прибыль организаций, как это установлено ст. 246 НК РФ, признаются организации. Ввиду того что Российская Федерация не отвечает признакам организации как юридического лица, она не может выступать плательщиком налогов и сборов.

Однако в Письме Минфина России от 12.12.2005 N 03-03-04/4/99 указывается, что доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, подлежат обложению налогом на прибыль организаций в установленном Налоговым кодексом Российской Федерации порядке.

Исходя из вышеизложенного просим разъяснить, подлежат ли доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, обложению налогом на прибыль в установленном НК РФ порядке.

Ответ: Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлен ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 2 указанной статьи Кодекса, в частности, предусмотрено, что если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений указанного пункта.

В соответствии с п. 1 ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Таким образом, если плательщик налога на прибыль организаций получает доход в виде дивидендов от российской организации, обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на прибыль с указанного дохода возложена на организацию, выплачивающую налогоплательщику дивиденды.

В соответствии со ст. 246 Кодекса плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации и являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации или казны субъекта Российской Федерации, не являются доходами, подлежащими обложению налогом на прибыль организаций, в силу того что указанные публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, правовых оснований для удержания и уплаты налоговым агентом налога на прибыль с доходов в виде дивидендов по акциям, являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации или казны субъекта Российской Федерации, не имеется. Дивиденды, выплачиваемые по указанным акциям, не учитываются при определении общей суммы налога, рассчитываемой в соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в доходах бюджетов учитываются в том числе доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям.

Указанные в этом пункте доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

При применении указанной нормы бюджетного законодательства следует учитывать, что отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации регулируется законодательством о налогах и сборах, к которому Бюджетный кодекс Российской Федерации отнесен быть не может. Норма, закрепленная в п. 1 ст. 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации, не может регулировать отношения, связанные с исчислением налоговой базы по налогу на прибыль, и введена с целью урегулирования возникающих противоречий между бюджетным и налоговым законодательством, которые используют одни и те же термины - "доход", "прибыль" и др.

Следует также отметить, что ситуация, при которой дивиденды по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, должны включаться в состав доходов бюджетов после уплаты налога на прибыль, возможна. Например, если эти акции закреплены на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за унитарным предприятием.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" унитарные предприятия могут быть участниками (членами) коммерческих организаций, а также некоммерческих организаций, в которых в соответствии с федеральным законом допускается участие юридических лиц. Решение об участии унитарного предприятия в коммерческой или некоммерческой организации может быть принято только с согласия собственника имущества унитарного предприятия.

В том случае, если по соглашению с собственником дивиденды по акциям, закрепленным за унитарным предприятием, перечисляются в соответствующий бюджет, - эти доходы поступают в бюджет после уплаты налога на прибыль организаций, т. е. в полном соответствии с п. 1 ст. 42 Бюджетного кодекса.

Г. Г.Лалаев

Ведущий специалист

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

12.05.2006