Все обособленные подразделения организации находятся на территории одного субъекта Российской Федерации. Сама организация находится на территории другого субъекта Российской Федерации. С 01.01.2006 организация уплачивает налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, в котором находятся ее обособленные подразделения, по месту нахождения ответственного обособленного подразделения. В апреле 2006 г. организация корректирует (уточняет) налоговые декларации по названному налогу за 2003 - 2005 гг. по одному из обособленных подразделений, ликвидированному в 2005 г. В какой налоговый орган представляются указанные корректирующие (уточненные) декларации: по месту нахождения организации, по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения или по месту нахождения ответственного обособленного подразделения?

Ответ: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Это означает, что налоговая декларация не представляется в налоговый орган, в котором налогоплательщик снят с учета.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом (п. 1 ст. 83 Кодекса).

В связи с этим абз. 1 п. 1 ст. 289 гл. 25 Кодекса установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации (далее - декларации).

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 Кодекса, если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика состоят на налоговом учете.

При этом следует учитывать следующее.

Согласно Письму Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-02/132, направленному в адрес ФНС России, декларации по налогу на прибыль организаций за 2005 г. по каждому обособленному подразделению, через которое с 2006 г. не будет производится уплата налога в бюджет субъекта Российской Федерации, могут быть представлены в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения организации в данном субъекте Российской Федерации.

Пунктом 5 ст. 84 Кодекса предусмотрено, что в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение снятие с учета осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 Кодекса).

В связи с изложенным в рассматриваемом случае после снятия налогоплательщика с учета в связи с ликвидацией обособленного подразделения уточненные в 2006 г. декларации по этому подразделению за прошлые налоговые периоды представляются в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

А. А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

12.05.2006