Организация закупает бывший в употреблении кабель. В результате его переработки образуются лом цветных металлов и другие возвратные отходы (пластик, обмотка), которые впоследствии реализуются. В каком порядке учитывать "входной" НДС при приобретении бывшего в употреблении кабеля?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с пп. 24 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов на территории РФ освобождаются от налогообложения (не подлежат налогообложению) НДС.

Что касается операций по реализации других поименованных в вопросе отходов (пластика, обмотки), то они облагаются НДС по ставке 18% в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, следует признать, что бывший в употреблении кабель организация приобретает для одновременного использования как в операции, облагаемой НДС, так и в операции, не облагаемой НДС.

Порядок учета сумм НДС, предъявленных поставщиками бывшего в употреблении кабеля, в такой ситуации установлен п. 4 ст. 170 НК РФ.

Согласно названной норме суммы "входного" НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретенного товара в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом организация обязана вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.05.2006