В 2003 г. мы получили аванс от покупателя, исчислили с него НДС по ставке 20% и уплатили в бюджет. Однако по объективным причинам отгрузка в адрес этого покупателя не состоялась, поэтому сумма НДС, исчисленного с аванса, к вычету не принята. В настоящее время мы хотим вернуть покупателю деньги. Какую сумму НДС - исчисленную по ставке 20% или 18% мы сможем принять к вычету?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Как видим, вычетам подлежат именно суммы НДС, ранее исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и уплаченные налогоплательщиком в бюджет (то есть без привязки к размеру действующей на момент вычета ставки налога).

Следовательно, в случае расторжения договора с покупателем и возврата ему сумм авансовых платежей, поступивших в 2003 г., организация вправе принять к вычету сумму НДС, ранее исчисленную с этих сумм по ставке 20% и уплаченную в бюджет.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.05.2006