В организации, применяющей УСН, за счет чистого дохода, оставшегося после уплаты единого налога, сформирован фонд потребления. Из средств этого фонда организация оплатила работнику санаторно-курортную путевку без удержания НДФЛ и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Правильно ли поступила организация?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ доходы физических лиц в виде суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

- за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

- за счет средств Фонда социального страхования РФ.

В рассматриваемой ситуации организация не является плательщиком налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Тем не менее организация, применяющая УСН, вправе воспользоваться приведенной выше нормой при условии, что компенсация стоимости путевки производится за счет чистого дохода, остающегося в распоряжении организации после уплаты единого налога. Аргументы в пользу данной позиции изложены в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04.

Учитывая вышеизложенное, в данном случае организация не обязана исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ со стоимости путевки, оплаченной сотруднику.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (далее - ЕСН), установленные гл. 24 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН в случаях, указанных в п. 3 ст. 236 НК РФ (в частности, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде).

Учитывая позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 26.04.2005 N 14324/04, организация, применяющая УСН, вправе воспользоваться положениями п. 3 ст. 236 НК РФ.

Поэтому поскольку оплата стоимости путевки сотруднику осуществляется за счет чистого дохода, остающегося в распоряжении организации после уплаты единого налога, то на стоимость этой путевки страховые взносы на обязательное пенсионное страхование также не начисляются.

Таким образом, действия организации в рассматриваемой ситуации являются правомерными.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.05.2006