Организация осуществляет издательскую деятельность и имеет льготу по уплате НДС на основании пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ. Облагается ли НДС операция по договору о передаче исключительных имущественных авторских прав?

Ответ: Законом РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" установлено, что имущественные права автора могут передаваться по договору (ст. 30).

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит обложению НДС реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абз. 2 настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

Таким образом, льгота предоставляется при реализации товаров, работ, услуг.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Таким образом, поскольку передача имущественных прав прямо не поименована в пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, она не освобождается от налогообложения.

В то же время в отношении передачи имущественных прав автора необходимо учитывать следующее.

Из анализа пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, определяющей место реализации работ (услуг), следует, что местом реализации услуг по передаче, предоставлению авторских прав признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Таким образом, передачу авторских прав законодатель в целях применения гл. 21 НК РФ определяет как реализацию услуг.

Учитывая, что пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ ограничивает действие льготы лишь в отношении брокерских и иных посреднических услуг, считаем, что услуги по передаче исключительных авторских прав, оказываемые организациями, удовлетворяющими критериям, установленным данным подпунктом, НДС не облагаются.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

19.05.2006