В декабре 2005 г. организация-арендатор осуществила и ввела в эксплуатацию неотделимые улучшения в виде капитальных вложений в арендованные объекты основных средств. Каков порядок учета арендатором для целей налогообложения прибыли указанных капитальных вложений?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 22 мая 2006 г. N 20-12/43852@

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ с 1 января 2006 г. амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:

- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;

- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, а в случае отсутствия объектов основных средств в амортизационных группах - в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).

При этом согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с гл. 25 НК РФ подлежит амортизации, начинается у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Таким образом, затраты арендатора по созданию неотделимых улучшений в виде капитальных вложений в арендованные объекты основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 декабря 2005 г., учитываются у арендатора в составе амортизируемого имущества и признаются для целей налогообложения прибыли путем начисления амортизации начиная с 2006 г. в период действия договора аренды.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

III ранга

Г. А.СУВОРОВА

22.05.2006