Квартира находилась в равнодолевой собственности (по 1/3 доли у каждого) у трех физических лиц менее трех лет. Квартира была продана собственниками за 1 800 000 руб. В каком размере может быть предоставлен имущественный налоговый вычет по НДФЛ, если каждый из собственников фактически получил денежные средства от продажи в размере 600 тыс. руб.?

Ответ: При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Таким образом, в данном случае при продаже квартиры, находящейся в равнодолевой собственности трех физических лиц (по 1/3 доли каждому) менее трех лет, сумма имущественного налогового вычета распределяется пропорционально долям, т. е. по 1/3 доли от 1 000 000 руб., и составляет 333 333 руб. на каждого собственника.

Следовательно, поскольку каждым из бывших собственников был получен доход от продажи своей доли в квартире в размере 600 000 руб., у каждого из налогоплательщиков возникает объект налогообложения налогом на доходы в сумме, превышающей размер имущественного налогового вычета, исчисленного пропорционально его доле в квартире:

600 тыс. руб. - 333,333 тыс. руб. = 266,667 тыс. руб.

В соответствии со ст. 228 Кодекса физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны самостоятельно исчислить суммы налога на доходы и независимо от суммы полученного дохода представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Полагающиеся налогоплательщикам имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 2 ст. 220 НК РФ).

Специалисты

ФНС России

23.05.2006