Вправе ли организация принять к вычету суммы НДС, предъявленные ей при приобретении товаров в отчетном периоде, в котором у нее отсутствовала выручка от реализации, в следующих отчетных периодах?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Указанные вычеты предоставляется на основании счетов-фактур, выставленных продавцами (поставщиками) товара, соответствующих первичных документов после принятия указанного товара на учет и при условии его использования для осуществления операций, подлежащих обложению НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

В случае отсутствия выручки от реализации в соответствующем отчетном (налоговом) периоде объекта налогообложения по НДС, а следовательно, и налоговой базы для исчисления НДС не возникает (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В связи с этим в указанном периоде у налогоплательщика отсутствуют основания для применения налогового вычета (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Вместе с тем гл. 21 НК РФ не содержит прямого запрета на применение вычета по НДС в более поздние периоды, т. е. в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых возникает налоговая база по НДС. Указанный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 08.02.2005 N 03-04-11/23.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

25.05.2006