В каком порядке учитываются расходы организации торговли, связанные с проведением дегустаций продовольственных товаров в помещении торгового центра, при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" в целях данного Федерального закона под рекламой понимается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, виде деятельности, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, виду деятельности, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 28 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи.

В абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ приведен исчерпывающий перечень расходов на рекламу, на которые в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы в полном объеме.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, расходы организации торговли, связанные с проведением дегустаций продовольственных товаров в помещении торгового центра, в целях исчисления налога на прибыль признаются расходами на рекламу реализуемых товаров, предназначенную для неопределенного круга лиц (ст. 2 Федерального закона N 108-ФЗ). Указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ и признаются в порядке, установленном п. 4 ст. 264 НК РФ.

Принимая во внимание то, что расходы, связанные с проведением дегустаций, в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ не поименованы, такие расходы для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). Сверхнормативные расходы возмещаются за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль.

При этом указанные расходы должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). В случае непризнания таких расходов соответствующими требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, они признаются расходами в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, которые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

25.05.2006