Торговая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, заасфальтировала прилегающую к магазину территорию для парковки машин с привлечением подрядной организации. Вправе ли она учитывать указанные расходы при исчислении единого налога?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

При этом расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В силу п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов в целях данной статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Подпунктом 4 п. 2 ст. 256 НК РФ установлено, что не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

Таким образом, из положений пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ следует, что в целях исчисления налога на прибыль объекты внешнего благоустройства признаются амортизируемым имуществом, стоимость которого путем начисления амортизации не погашается.

Кроме того, расходы организации, связанные с благоустройством территории, не соответствуют требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно не признаются затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В связи с изложенным торговая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не вправе при исчислении единого налога уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с созданием объекта внешнего благоустройства на прилегающей к магазину территории, на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

25.05.2006