Организация открывает филиал в Чехии. Для организации деятельности она оформляет работникам длительные командировки, предоставляет визы с разрешением работать в Чехии. Предполагается командирование работников на длительный срок - до двух лет. Облагается ли вознаграждение работника за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ НДФЛ? По какой ставке?

Ответ: В случае нахождения работника организации в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев такое лицо не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению по ставке 30 процентов, а доходы от источников за пределами Российской Федерации не подлежат налогообложению. Порядок налогообложения зависит в том числе от того, осуществляется ли эта деятельность в рамках выполнения трудовых обязанностей по месту работы в иностранном государстве или физическое лицо командируется в иностранное государство на определенный срок для выполнения служебного поручения.

Обоснование: В период нахождения за пределами Российской Федерации организация выплачивает работнику сумму среднего заработка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку в соответствии со ст. 167 Трудового кодекса РФ.

Указанные выплаты среднего заработка при направлении работника в служебную командировку, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Вышеизложенный случай рассмотрен в Письме Минфина России от 25.09.2012 N 03-04-06/6-289.

Согласно п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Вознаграждение, полученное физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Если работник, находящийся в командировке, утратил статус налогового резидента РФ и вознаграждение выплачивается от российской организации, то доходы работника подлежат обложению по ставке 30 процентов.

Если работник направлен на работу за границу на длительный период времени, при этом все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, он будет выполнять по месту работы в иностранном государстве, то получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства и относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.05.2012 N 03-04-05/6-605).

Также в случае если трудовой договор предусматривает определение места работы работника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, поездка работника для выполнения трудовых обязанностей в месте, предусмотренном трудовым договором, не будет требовать оформления командировки, а вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации будет относиться к доходам от источников за пределами Российской Федерации, то в этом случае вознаграждение не будет являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Данный вывод сделан в Письме Минфина России от 22.08.2013 N 03-04-05/34436.

Порядок налогообложения доходов, получаемых физическими лицами в связи с их деятельностью в иностранном государстве, зависит, в частности, от того, осуществляется ли эта деятельность в рамках выполнения трудовых обязанностей по месту работы в иностранном государстве или физическое лицо командируется в иностранное государство на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, как это предусмотрено ст. 167 ТК РФ (Письмо Минфина России от 05.04.2013 N 03-04-05/4-340).

Е. В.Шестакова

ООО "Актуальный менеджмент"

07.10.2013