Организация несвоевременно уплатила в бюджет сумму НДС, поэтому она рассчитала соответствующую сумму пеней. НДС и пени по нему были уплачены в бюджет одним платежным поручением. При проверке налоговый инспектор указал, что пени и налог должны уплачиваться разными платежными поручениями, соответственно, у организации возникла переплата по НДС и осталась недоимка по пеням. Прав ли налоговый инспектор?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).

В соответствии с Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденными Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н, оформление одного расчетного документа допускается только по одному налогу (сбору) согласно классификации доходов бюджетов РФ. При этом в одном расчетном документе по одному коду бюджетной классификации РФ не может быть указано более одного показателя основания платежа и типа платежа.

Согласно п. 3 названных Правил в поле 104 платежного поручения указывается показатель кода бюджетной классификации (КБК) в соответствии с классификацией доходов бюджетов РФ. В частности, согласно Приказу Минфина России от 21.12.2005 N 152н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" программы доходов бюджетов кодируются четырьмя знаками (14 - 17 разряды кода классификации доходов бюджетов РФ). При эти коды имеют следующую структуру:

- 1000 - сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному);

- 2000 - пени и проценты по соответствующему платежу;

- 3000 - суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству РФ.

То есть по налогам и пеням в платежном поручении ставятся разные коды по разрядам 14 - 17 - по налогам ставится знак 1000, а по пеням - 2000. Например, НДС по товарам, реализуемым на территории РФ, уплачивается по коду 18210301000011000110, а пени по нему - 18210301000012000110.

Кроме того, в поле 110 платежного поручения указывается показатель типа платежа, который имеет два знака и может принимать значение "НС" - уплата налога или сбора и значение "ПЕ" - уплата пени (п. 9 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами).

Учитывая изложенное, при уплате сумм НДС в бюджет и сумм пеней по нему налогоплательщик обязан составлять два разных платежных поручения. В случае уплаты данных сумм в бюджет одним платежным поручением могут образоваться, соответственно, переплата по налогу и недоимка по пеням или наоборот.

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

25.05.2006