ОАО заключает договор возмездного оказания услуг с ООО на осуществление управленческих функций. По какой строке декларации по налогу на прибыль следует отражать управленческие расходы?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ названные расходы относятся к косвенным расходам и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения". Данная форма применяется начиная с первого отчетного периода по налогу на прибыль за 2006 г.

Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражаются в Приложении 2 к листу 02 Налоговой декларации.

По строке 040 Приложения 2 к листу 02 отражаются косвенные расходы. При этом отдельно показываются такие расходы, как суммы налогов и сборов (стр. 041), расходы на НИОКР (стр. 042) и т. п. Отдельной строкой управленческие расходы в декларации не отражаются.

Таким образом, управленческие расходы организации показываются в общей сумме косвенных расходов организации по строке 040 Приложения 2 к листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль.

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

25.05.2006