Учитываются ли в качестве рекламных расходов для целей налогообложения прибыли организации, занимающейся мойкой автомобилей, затраты на оплату иных услуг, в частности платной парковки автомобилей владельцев автотранспортных средств (потенциальных клиентов) на территории торгового центра в г. Москве? При этом условием для платной парковки автомобилей данных потенциальных клиентов является потребление ими также на территории торгового центра услуг данной организации по мойке и чистке этих автомобилей
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Что касается расходов на рекламу, то в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Кодекса они относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
В состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 Кодекса.
К расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
По п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Следовательно, для целей налогообложения прибыли правомерно применение понятия рекламы, определенного в ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ (с изм. и доп.) "О рекламе", которой признается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Исходя из изложенного оплата услуг платной парковки на территории торгового центра в г. Москве владельцев автотранспортных средств или потенциальных клиентов не входит в понятие рекламы для организации, планирующей оказывать данным клиентам услуги по мойке и чистке их автотранспорта на территории вышеуказанной платной парковки.
Г. Ч.Парфенова
Советник налоговой службы РФ
III ранга
25.05.2006