Облагаются ли ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование суммы начисленных отпускных за ненормированный рабочий день продолжительностью от 3 до 12 дней и применим ли в данном случае п. 3 ст. 236 Кодекса?

Ответ: Нормами ст. 116 Трудового кодекса РФ установлено, что ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются, в частности, работникам с ненормированным рабочим днем.

Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами.

Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

В соответствии с разъяснениями Минфина России от 13.01.2006 N 03-03-04/2/5 согласно п. 7 ст. 255 Кодекса в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации. При этом согласно п. 24 ст. 270 Кодекса расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам для целей налогообложения прибыли не учитываются.

Нормами ст. 119 ТК РФ определено, что работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и который не может быть менее трех календарных дней.

Условия предоставления работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска относятся к режиму труда и отдыха, являющемуся существенным условием трудового договора.

В связи с изложенным для целей налогообложения прибыли расходы на оплату ежегодного дополнительного отпуска продолжительностью не менее трех календарных дней учитываются в расходах в фактических размерах при соблюдении порядка предоставления указанного отпуска, предусмотренного действующим законодательством Российской Федерации, то есть это может быть любое количество дней. Следовательно, суммы начисленных отпускных за ненормированный рабочий день подлежат налогообложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

В том случае, если работникам в соответствии с условиями коллективного договора будут предоставляться дополнительные отпуска, не предусмотренные действующим законодательством, суммы отпускных за такие дополнительные отпуска при исчислении налога на прибыль будут относиться к расходам, не уменьшающим налоговую базу, и на основании п. 3 ст. 236 Кодекса облагаться ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование не будут.

Т. А.Савина

Советник налоговой службы

II ранга

26.05.2006