В 2006 г. организация корректирует (к доплате) налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2005 г. В 2005 г. эта организация имела обособленные подразделения в различных субъектах Российской Федерации, одно из которых ликвидировано в марте 2006 г. В связи с этим каким из нижеперечисленных способов доплачивается сумма налога в бюджет субъекта Российской Федерации: 1) по месту нахождения организации; 2) по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (исключая ликвидированное в 2006 г.); 3) по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (включая ликвидированное в 2006 г.)?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 288 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 Кодекса).

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 Кодекса).

В связи с изложенным в рассматриваемом случае на основании скорректированной организацией (к доплате) в 2006 г. налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 г. сумма налога в бюджет субъекта Российской Федерации доплачивается по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (включая ликвидированное в 2006 г.).

Пример. Организация "Нептун" в 2005 г. имела обособленные подразделения "Альфа", "Бета" и "Гамма" в различных субъектах Российской Федерации. Обособленное подразделение "Гамма" в 2006 г. ликвидировано. Согласно скорректированной в 2006 г. налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 г. сумма налога к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации составляет 20 млн руб., а доли налоговой базы организации без входящих в нее обособленных подразделений, подразделения "Альфа", подразделения "Бета" и подразделения "Гамма" составляют соответственно 40, 10, 30 и 20%. Это означает, что в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения организации подлежит доплате налог в сумме 8 млн руб. (20 х 0,4), по месту нахождения подразделения "Альфа" - в сумме 2 млн руб. (20 х 0,1), по месту нахождения подразделения "Бета" - в сумме 6 млн руб. (20 х 0,3), по месту нахождения подразделения "Гамма" - в сумме 4 млн руб. (20 х 0,2).

А. А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

26.05.2006