Спиртзавод в процессе осуществления производства парфюмерно-косметической продукции передает произведенный им полуфабрикат, представляющий собой спиртосодержащую жидкость, отражаемую в бухучете в составе незавершенного производства, своему структурному подразделению, которое производит из этой жидкости готовую парфюмерно-косметическую продукцию. Следует ли передаваемый спиртзаводом своему подразделению полуфабрикат, не представляющий собой самостоятельного (готового к применению) продукта, рассматривать как подакцизный товар и является ли указанная передача объектом налогообложения по акцизам?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) вся спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, представляющая собой растворы, эмульсии, суспензии и другие виды этой продукции в жидком виде, признана подакцизным товаром.

При этом в указанном подпункте Кодекса четко определен перечень спиртосодержащей продукции, не рассматриваемой как подакцизный товар, а также условия освобождения этой продукции от уплаты акциза.

В то же время пп. 2 п. 1 ст. 181 Кодекса не содержит ни условия о том, что в целях обложения акцизом спиртосодержащая продукция должна представлять собой самостоятельный готовый к применению товар, ни освобождения от обложения акцизом спиртосодержащей продукции, представляющей собой полуфабрикат.

Таким образом, на основании вышеуказанной нормы Кодекса произведенная спиртзаводом спиртосодержащая жидкость, передаваемая структурному подразделению в качестве полуфабриката для дальнейшего производства парфюмерно-косметической продукции, на общих основаниях признается подакцизной спиртосодержащей продукцией.

Подпунктом 8 п. 1 ст. 182 Кодекса операции по передаче в структуре организации произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров признаны объектом налогообложения по акцизам.

В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 181 Кодекса (в ред. Федерального закона от 28.07.2004 N 86-ФЗ, действующей с 01.01.2006) спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция не рассматривается как подакцизный товар при одновременном соблюдении следующих условий:

во-первых, эта продукция должна пройти государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти;

во-вторых, если эта продукция разлита в емкости не более 100 мл;

в третьих, если объемная доля этилового спирта, содержащаяся в указанной продукции, не будет превышает 80%.

Кроме того, с 01.01.2006 спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке также не признается подакцизным товаром.

Таким образом, в случае если производимая структурным подразделением спиртзавода парфюмерно-косметическая продукция отвечает вышеперечисленным требованиям и условиям признания ее неподакцизным товаром, то операция по передаче спиртзаводом своему структурному подразделению подакцизной спиртосодержащей жидкости для производства указанной парфюмерно-косметической продукции в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 182 Кодекса является объектом налогообложения по акцизам.

Следовательно, указанный спиртзавод обязан по этой передаче начислить и уплатить акциз в общеустановленном порядке.

Если парфюмерно-косметическая продукция, производимая подразделением спиртзавода (вследствие ее несоответствия какому-либо из условий, установленных пп. 2 п. 1 ст. 181 Кодекса), рассматривается как подакцизный товар, то в данном случае в отношении операции по передаче спиртзаводом своему подразделению подакцизной спиртосодержащей жидкости применяется норма, установленная пп. 1 п. 1 ст. 183 Кодекса, согласно которой передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению этой организации для производства других подакцизных товаров обложению акцизом не подлежит.

Соответственно, в этом случае объект налогообложения по акцизам и, соответственно, обязанность по его уплате возникают при реализации (отгрузке, передаче) структурным подразделением произведенной им парфюмерно-косметической продукции грузополучателю.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

26.05.2006