Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, зарегистрировала в налоговом органе пять игровых автоматов. В каком порядке ей следует исчислять налог на игорный бизнес, в случае если два из них не работали в течение месяца в связи с их ремонтом?

Ответ: В соответствии со ст. 365 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 366 НК РФ объектом налогообложения признается игровой автомат.

В силу п. 2 ст. 366 НК РФ в целях гл. 29 НК РФ каждый объект налогообложения, указанный в п. 1 названной статьи, подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

Кроме того, налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения (п. 3 указанной статьи).

Пунктом 4 ст. 366 НК РФ установлено, что объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

Нарушение налогоплательщиком требований, предусмотренных п. 2 либо п. 3 ст. 366 НК РФ, влечет взыскание с него штрафа в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения. Нарушение налогоплательщиком требований, предусмотренных п. 2 либо п. 3 указанной статьи, более одного раза влечет взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения (п. 7 указанной статьи).

Таким образом, объект налогообложения и налоговая база для начисления налога на игорный бизнес возникают начиная с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации по месту его установки (п. 2 ст. 366 НК РФ).

В случае приостановки работы отдельных объектов игорного бизнеса на полный налоговый период (месяц) из-за их неисправности налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения уменьшение их количества на основании п. 3 ст. 366 НК РФ. В указанном случае обязанности по уплате налога на игорный бизнес в отношении таких объектов налогообложения не возникает ввиду их отсутствия. Нарушение налогоплательщиком требований, предусмотренных п. 2 или п. 3 ст. 366 НК РФ, влечет применение ответственности в соответствии с п. 7 ст. 366 НК РФ.

При этом факт неисправности указанных объектов игорного бизнеса должен быть подтвержден документально и, в частности, договором по выполнению ремонтных работ, приказом руководителя организации о проведении ремонта.

В случае если налогоплательщик зарегистрирует в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения уменьшение их количества, сумма налога на игорный бизнес будет исчисляться исходя из количества игровых автоматов, состоящего из трех работающих автоматов, и налоговой ставки, установленной ст. 369 НК РФ (ст. 370 НК РФ). В противном случае сумма налога на игорный бизнес исчисляется исходя из общего количества зарегистрированных игровых автоматов, то есть с учетом объектов, находящихся в нерабочем состоянии.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.05.2006